吴江中级会计师培训学校

近日，财政部会计司连续公开了高校、医院会计制度的征求意见稿。财政部在《关于印发〈医院会计制度〉（征求意见稿）的通知》（财会便[2009]61号，以下简称“征求意见稿”）中，明确规定，该制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构，包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。

新《医院会计制度》的主要变化

据悉，我国现行的《医院会计制度》发布于1998年，自1999年1月1日起施行。该制度发布实施以来，对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用。随着我国社会经济的快速发展，公共财政体制各项政策的逐步建立，医疗卫生体制改革的不断深化，10年前制定的医院会计制度已难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。为了适应各方面情况变化的需要，进一步规范公立医院的会计核算，提高医院会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》等国家有关法律、法规，财政部会计司决定对现行《医院会计制度》进行全面修订，拟定了新《医院会计制度》（征求意见稿）。

与现行制度相比较，征求意见稿的主要变化包括如下几个方面：

一是新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。

二是为了真实反映资产价值，合理确定医疗成本，规定计提固定资产折旧，折旧额分期计入相关成本费用。

三是为了增强会计信息的完整性，规定将基建会计纳入“大账”。

四是为了解决现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核算体系不健全、科研教学经费核算混乱等问题，借鉴国际惯例，合并了医疗、药品收支核算，规定管理费用不再分摊，完善了自制药品和材料的成本核算，明确了科教收支的会计处理。

五是为了兼顾预算管理需要，规定**专设预算会计科目或采用备查簿方式提供预算会计信息。

六是将原来的“收入支出总表”改为“收入费用表”，增加了现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注，进一步完善了报表体系。

对部分会计科目定义和核算的意见

有业内人士提出，征求意见稿似乎并没有囊括医院一些经济业务的会计处理。比如：在征求意见稿的会计科目中，并没有设立“短期投资”科目，这是否意味着医院不可以利用闲置资金投资一些风险低、流动性高的金融产品（如国债）？实际上，大多数公立医院有非常充足的货币资金，如果公立医院从事此类投资活动，会计上该如何核算？另外，征求意见稿也没有设立“应付票据”科目，这是否意味着医院不可以利用票据进行经营活动？而现实的情况却是大型医院普遍存在**开具票据缓解资金压力的情况。

还有人认为，征求意见稿只考虑了公立医疗机构的会计核算问题，对于混合所有制医院如何进行资本投入、资本回报等现实中已经存在的业务问题，并没有涉及。在部分会计科目的核算方法或定义上，也有值得商榷的地方。

比如，征求意见稿规定，对药品采用个别计价法核算。如果按此要求，势必会使医院发药效率低下。这是因为，同一种药品的生产批次不同，价格可能不同，同次发药可能发出了不同批次。对此，立信羊城会计师事务所有限公司的冯金刚说，建议对药品采购按实际成本法计量，每种药品的计量应采用移动平均法进行计量。

在征求意见稿中，区分基建工程和在建工程中建筑工程的依据为资金来源是否为“基本建设项目资金”，该种依据资金来源区分资产类别的方法，显然认为资产类别与资金来源存在必然联系。实际上，医院的建设项目资金来源有多种途径，如流动资金、借款、捐赠等等，如果按此区分，不仅限制资金的管理和使用，也可能导致实际处理时将会计科目混淆。

征求意见稿还规定将“基建拨款”作为收入类项目，规定该科目发生额年末转入“累计盈余”。但是，该盈余并非医院的经营性补助收入或经营性收入，而是国家投入的资本，如此处理，势必会虚增盈余。对此问题，冯金刚建议说，可以在净资产中进行核算，直接作为国家投入基金处理。

“当然，尽管该份征求意见稿还存在上述诸多问题，但仍不失为一个解决我国当前医院会计实务的一个好办法。”对医院会计实务颇有研究的吴彦秋说，“但是，如果新医院会计制度一旦执行，将来医院也要编制现金流量表，这对各级医疗机构的财务人员将是一个重大考验。”